國家財(cái)政對高等教育的投入持續(xù)增長,，高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展,，各高校的財(cái)政預(yù)算逐年增加,，教育事業(yè)收支,，科研經(jīng)費(fèi)收支規(guī)模不斷擴(kuò)大,，對高校的財(cái)務(wù)管理水平和會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求,。

面對復(fù)雜而繁瑣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),，會計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí),，不斷思考,，從合法性、合規(guī)性和合理性三個(gè)方面統(tǒng)籌考慮,，在準(zhǔn)確判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上,，規(guī)范賬務(wù)處理。

概念與理論支撐

合法性是指事項(xiàng)的處理符合法律法規(guī)的規(guī)定和要求,，在行為,、操作或決策層面上，不違反國家法律法規(guī)的規(guī)定,。合規(guī)性是指事項(xiàng)的處理遵守相關(guān)規(guī)章制度和規(guī)范,，符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管要求,。合理性是指事項(xiàng)的處理符合邏輯道理或合乎常識，基于事實(shí)和理性思考,，使結(jié)果可以被接受和認(rèn)同,。

會計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理應(yīng)同樣遵循上述原則，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理和行為決策中,，既遵守法律法規(guī)的規(guī)定和要求,，合法合規(guī)，又符合人們的認(rèn)知和情感,，保證合理,。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，才能確保提供的會計(jì)信息的真實(shí)有效,，才能為高校的財(cái)務(wù)決策提供可靠依據(jù),。

從合法性理論支撐來看，《中華人民共和國會計(jì)法》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》,，是高等學(xué)校應(yīng)遵循和執(zhí)行的國家層面的會計(jì)法律法規(guī),。高等學(xué)校發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，處理原則必須遵從這兩部法律法規(guī),。

《會計(jì)法》從會計(jì)核算,、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員、會計(jì)監(jiān)督等方面對單位財(cái)務(wù)管理和會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范,，尤其在第四章和第六章,，從“會計(jì)監(jiān)督”和“法律責(zé)任”兩大方面，對會計(jì)的合法性提出了系統(tǒng)而明確要求,。

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》從預(yù)算管理,、收支管理、資產(chǎn)負(fù)債管理和財(cái)務(wù)分析等具體業(yè)務(wù)方面,，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理和會計(jì)核算進(jìn)行了方向性指導(dǎo),，對高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)行為的會計(jì)處理原則嚴(yán)格規(guī)范。

從合規(guī)性制度支持來看,，每個(gè)高等學(xué)校都應(yīng)以國家法律法規(guī)為指導(dǎo),，不斷推進(jìn)財(cái)務(wù)管理，從資產(chǎn)管理,、后勤管理,、基本建設(shè)、科研經(jīng)費(fèi),、公用經(jīng)費(fèi)等諸多方面,，對學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和規(guī)范，形成完善的財(cái)務(wù)制度體系,。如資產(chǎn)管理,，應(yīng)以國家制度為指導(dǎo),，相應(yīng)出臺《**大學(xué)國有資產(chǎn)管理辦法》，《**大學(xué)采購管理實(shí)施細(xì)則》等與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的規(guī)章制度,；再如基本建設(shè),，各高校應(yīng)形成《**大學(xué)基本建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》和《**大學(xué)基建財(cái)務(wù)管理辦法》等，科研經(jīng)費(fèi)也應(yīng)出臺《**大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》,。在國家層面的會計(jì)法規(guī)指引下,，學(xué)校制訂的與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的規(guī)章制度越完善，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)判斷的可操作性越強(qiáng),，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越容易規(guī)范,，也為會計(jì)人員在會計(jì)合規(guī)性的執(zhí)行方面提供了強(qiáng)大的制度依據(jù)。

從合理性事實(shí)存在來看,，任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生都應(yīng)該以合理性為存在前提,，以真實(shí)性作為事項(xiàng)處理的基礎(chǔ)，以合法合規(guī)性作為會計(jì)處理的理論支持,。但合理性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事實(shí)存在,，不能成為會計(jì)處理的首要原則，必須服從會計(jì)合法性和合規(guī)性要求,。

處置舉例

一是合理但不合法或不合規(guī),，不能作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)列支。比如,，會議酒店未執(zhí)行定點(diǎn)采購,。某部門為方便各專家就近參會，在北京某地召開項(xiàng)目評審會議,，會議住宿等標(biāo)準(zhǔn)未超標(biāo),，但會議舉辦酒店未從“政府采購定點(diǎn)酒店”中選取，違反了《中央和國家機(jī)關(guān)會議費(fèi)管理辦法》“第十二條　…各單位會議應(yīng)當(dāng)?shù)蕉c(diǎn)飯店召開,，按照協(xié)議價(jià)格結(jié)算費(fèi)用,。…二,、三,、四類會議應(yīng)當(dāng)在四星級以下(含四星)定點(diǎn)飯店召開”的規(guī)定，且與該高校相應(yīng)的會議費(fèi)管理辦法中關(guān)于會議費(fèi)定點(diǎn)采購的規(guī)定相違背,。經(jīng)辦人多次強(qiáng)調(diào)，專家事務(wù)繁忙,，且工作和居住比較分散,，選取的會議酒店本著節(jié)約經(jīng)濟(jì)且便捷的原則，既方便了專家參會,，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)又在規(guī)定范圍之內(nèi),，是合理的選擇,。但是此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不符合國家的單位制度和管理辦法，違反了會計(jì)事項(xiàng)處理合法合規(guī)的原則,，不能予以列支,。

二是合法合理不合規(guī)，不能作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)列支,。比如,，科研差旅費(fèi)申報(bào)方式選擇。根據(jù)國家對于科研經(jīng)費(fèi)放管服的相關(guān)精神和文件,，對于科研經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)報(bào)銷,，可以采用按出差天數(shù)進(jìn)行補(bǔ)助包干，或者憑票據(jù)實(shí)報(bào)銷,。但經(jīng)辦人員應(yīng)按照各高校制定的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法和差旅費(fèi)管理辦法執(zhí)行,。如果單位因考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素，管理辦法和相關(guān)規(guī)定中暫未實(shí)行包干制,，在申報(bào)差旅費(fèi)事項(xiàng)時(shí),，就不能按包干制申報(bào)補(bǔ)助金額，只能憑票據(jù)實(shí)報(bào)銷,。這類事項(xiàng)雖合法合理,，但不合規(guī)，會計(jì)人員應(yīng)遵照單位的相關(guān)規(guī)定審核和處理,。

三是合法合規(guī)不合理,，不能作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)列支。比如,，出租車票連號,。市內(nèi)交通費(fèi)報(bào)銷事項(xiàng)中經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，多張出租車發(fā)票,，票面顯示車牌號相同,，而票號相連。這類事項(xiàng)從報(bào)銷制度,，經(jīng)費(fèi)審批等制度中均不可能有如此細(xì)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn),，需要財(cái)務(wù)人員從合理性角度去推斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。正常情況下,，同一經(jīng)辦人員,，不可能在連續(xù)的時(shí)間段乘坐同一輛出租車去一個(gè)目的地，唯一的可能,，是經(jīng)辦人員在填報(bào)原始憑證時(shí),，錯(cuò)將多取得的上一位乘客的票據(jù)也申報(bào)了。在這種情況下,，如果經(jīng)辦人員無法提供證據(jù),，補(bǔ)充證實(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性,，財(cái)務(wù)人員是可以直接拒絕報(bào)賬的。這類事項(xiàng)就是常見且典型的合法合規(guī),，但不合理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),。

再比如，科研經(jīng)費(fèi)外撥,。高校的科研經(jīng)費(fèi)取得情況是教師科研水平和任務(wù)的體現(xiàn),，在科研成果，職稱評定等方面均可作為考量指標(biāo),。有些企業(yè)委托的研究經(jīng)費(fèi),，也稱橫向課題經(jīng)費(fèi)，管理相對較松,，合同的簽訂也缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制,，導(dǎo)致一些科研團(tuán)隊(duì)為了完成科研經(jīng)費(fèi)任務(wù)，將總經(jīng)費(fèi)的合同來款,，以外包服務(wù)的“委托業(yè)務(wù)費(fèi)”方式,，高比例外撥至第三方。財(cái)務(wù)人員在審核此類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí),，應(yīng)該有高度的職業(yè)敏感性,，主動(dòng)聯(lián)系相關(guān)部門或單位，核實(shí)第三方與合同雙方當(dāng)事人是否存在關(guān)聯(lián)方交易,，是否以關(guān)聯(lián)方虛假交易和資金流轉(zhuǎn)來完成科研經(jīng)費(fèi)來款指標(biāo),。此類事項(xiàng)從合同，程序,，經(jīng)費(fèi)外撥流程上均合法合規(guī),，但從科研經(jīng)費(fèi)管理的角度，缺乏合理性,。

探索思考和風(fēng)險(xiǎn)防范

會計(jì)信息真實(shí)性一直是會計(jì)人員的職業(yè)底線,，會計(jì)人員應(yīng)從會計(jì)合法性、合理性和合規(guī)性三個(gè)方面,，交叉分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的規(guī)律和處置規(guī)則,，在如何確保會計(jì)信息真實(shí)性方面，積極開拓操作思路,，并進(jìn)行有益探討,。

首先，加大財(cái)務(wù)法規(guī)宣傳,，提高經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),。

對于合理但不合法或不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即便事項(xiàng)的發(fā)生因各種原因，存在一定的合理性,，但是，合法合規(guī)是會計(jì)人員經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處置的紅線,，必須遵從國家財(cái)務(wù)法律法規(guī)和單位財(cái)務(wù)的規(guī)章制度,，這是基本原則。從財(cái)務(wù)管理的角度,，加大財(cái)務(wù)法規(guī)宣傳,，尤其在高校中大力推選科研財(cái)務(wù)助理人員，讓專業(yè)的人員從事專業(yè)的事務(wù),，從源頭控制,，杜絕不合法或不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生。

其次,，與時(shí)俱進(jìn),，及時(shí)修訂高校相應(yīng)的財(cái)務(wù)規(guī)則。

合法合理但不合規(guī)事項(xiàng)的存在,，體現(xiàn)了國家或上級層面的財(cái)務(wù)法規(guī),，與高校本身制訂的財(cái)務(wù)規(guī)則的不一致或不同步，高校應(yīng)及時(shí)關(guān)注國家財(cái)經(jīng)政策走向,，關(guān)注會計(jì)政策的更新,，及時(shí)修訂和制訂高校相應(yīng)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度或?qū)嵤┘?xì)則，使經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處置更有可操作性,，加強(qiáng)會計(jì)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范性,。

再次，加強(qiáng)取證,，補(bǔ)充證據(jù)鏈,，確保經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。

對于合法合規(guī)但不合理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),，會計(jì)人員應(yīng)要求經(jīng)辦人提供必要的證據(jù)補(bǔ)充,，確保經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)可靠。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)入賬的原始憑證應(yīng)齊全,，證據(jù)鏈附件應(yīng)完整,。對于非真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不能為了入賬而提供虛假的證明材料,。經(jīng)辦人員應(yīng)本著實(shí)事求是的原則,，會計(jì)人員也應(yīng)該加強(qiáng)審核，確保會計(jì)信息的真實(shí)性,。

綜上,，合法合規(guī)合理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)附件規(guī)范，資金風(fēng)險(xiǎn)低,，是會計(jì)業(yè)務(wù)處理的理想狀態(tài),。這依賴經(jīng)辦人員對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從始至終的高素質(zhì)把控，依賴財(cái)務(wù)人員的專業(yè)審核和職業(yè)判斷,，更依賴各高校完善的會計(jì)制度體系和不斷提升的財(cái)務(wù)管理水平,。

（作者系安徽大學(xué)管理學(xué)學(xué)士，高級會計(jì)師）